Con l’avvicinarsi delle festività natalizie, molte aziende pianificano l’acquisto di regali per clienti e collaboratori o l’organizzazione della tradizionale cena aziendale. Per il 2026 il quadro normativo non presenta novità rispetto allo scorso anno, ma resta fondamentale rispettare con rigore una condizione ormai imprescindibile: senza pagamento tracciabile, il costo è fiscalmente indeducibile.

Di seguito riepiloghiamo in modo pratico le regole da seguire per non perdere la deducibilità ai fini delle imposte sui redditi.

1. Il requisito preliminare: pagamento esclusivamente tracciato

Ai sensi dell’art. 108, comma 2, ultimo periodo del TUIR (disposizione che dal 2027 confluirà nell’art. 117, comma 2, del DLgs. 117/2026), le spese di rappresentanza e gli omaggi sono deducibili soltanto se sostenuti tramite versamento bancario o postale oppure mediante gli altri sistemi di pagamento tracciabili previsti dall’art. 23 del DLgs. 241/97 (dal 2027, art. 14 del DLgs. 33/2025).

• Strumenti ammessi: bonifici bancari o postali, carte di debito, carte di credito e prepagate (anche tramite wallet digitali come Apple Pay o Google Pay), assegni bancari e circolari, oltre ad app di pagamento tracciato quali Satispay o PayPal.
• Divieto assoluto di contanti: l’acquisto in contante rende l’intero onere indeducibile per l’impresa.
• Acquisti all’estero: l’obbligo di tracciabilità vale anche per gli omaggi e le spese di rappresentanza sostenuti fuori dall’Italia. Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate (circolare n. 15/2025, § 5), in questo ambito non operano le deroghe previste invece per le spese di trasferta.

2. Omaggi ai clienti: la soglia dei 50 euro e il calcolo sul cesto

Una volta verificata la tracciabilità del pagamento, la deducibilità degli omaggi destinati ai clienti dipende dal loro valore unitario (art. 108, comma 2, TUIR):

Tipologia di omaggio a clienti	Trattamento fiscale (IRES / IRPEF)
Beni di valore unitario ≤ 50 euro	Deducibili integralmente (100%) nell’esercizio di sostenimento.
Beni di valore unitario > 50 euro	Considerati spese di rappresentanza: deducibili nell’esercizio nei limiti di inerenza e congruità (plafond commisurato ai ricavi).
Prestazioni gratuite di servizi	Sempre soggette ai limiti delle spese di rappresentanza, anche se di importo pari o inferiore a 50 euro (circolare AdE n. 34/2009, § 5.4).

Attenzione ai cesti natalizi: per verificare il rispetto del limite di 50 euro occorre considerare l’omaggio nel suo complesso e non il valore dei singoli prodotti che lo compongono. Ad esempio, un cesto contenente tre articoli da 20 euro ciascuno ha un valore unitario complessivo di 60 euro: supera quindi la soglia e rientra interamente nel regime delle spese di rappresentanza.

3. Beni autoprodotti dall’impresa

Se l’azienda regala beni che produce o commercializza direttamente, occorre distinguere due momenti (risoluzione Agenzia delle Entrate n. 27/2014):

1. Quantificazione della spesa: si guarda al valore normale (di mercato) del bene ai sensi dell’art. 9 del TUIR per stabilire se si supera o meno il tetto dei 50 euro.
2. Calcolo della deduzione: una volta individuato il regime applicabile (deduzione integrale se il valore di mercato è ≤ 50 euro; spesa di rappresentanza se > 50 euro), l’importo deducibile va determinato sul costo di produzione effettivamente sostenuto dall’impresa.

4. Omaggi e cene natalizie per i dipendenti

Regole specifiche si applicano invece quando i destinatari sono i lavoratori dipendenti dell’impresa:

• Omaggi ai dipendenti: sono deducibili come spese per prestazioni di lavoro ai sensi dell’art. 95, comma 1, del TUIR (dal 2027, art. 104, comma 1, del DLgs. 117/2026) e non sono soggetti agli obblighi di tracciabilità previsti per le spese di rappresentanza.
• Cene natalizie aziendali: anche se organizzate presso un ristorante esterno (risoluzione AdE n. 34/2004), non costituiscono spese di rappresentanza ma scontano una doppia limitazione:
  1. sono deducibili nella misura del 75%, trattandosi di spese relative a somministrazione di alimenti e bevande (art. 109, comma 5, TUIR; dal 2027 art. 118, comma 10, DLgs. 117/2026);
  2. l’importo così ridotto è ulteriormente deducibile entro il limite massimo del 5 per mille dell’ammontare complessivo delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi (art. 100, comma 1, TUIR; dal 2027 art. 109, comma 1, DLgs. 117/2026).

In sintesi: cosa controllare prima degli acquisti

Prima di procedere con gli ordini natalizi, è consigliabile dare indicazione all’amministrazione e ai collaboratori di:

• utilizzare sempre carte aziendali, bonifici o sistemi tracciati per qualunque omaggio o spesa di rappresentanza, anche di modico importo e anche all’estero;
• verificare il valore complessivo di eventuali confezioni o cesti regalo per stimare correttamente il plafond delle spese di rappresentanza;
• conservare la documentazione giustificativa dell’acquisto insieme alla ricevuta del pagamento tracciato.

Per qualsiasi dubbio sulla corretta gestione contabile e fiscale degli omaggi o sull’inquadramento dei fringe benefit ai dipendenti, lo Studio resta a disposizione.